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省法学会财税法学研究会2018年年会理论成果

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  2018年12月1日,陕西省法学会财税法学研究会召开了以“自然人税收法律风险与应对”为主题的论坛。来自我省各高校、税务系统以及律师事务所、税务师事务所等实务部门的200余位专家参加了此次会议。

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  西安世久达会计师事务所李玉鑫副所长,发表了题为“新个人所得税法解读”的主旨演讲。他首先解析了新个人所得税法的变化,主要包括新个税法中个人所得税税目的调整、综合所得税率变化以及反避税条款;其次分析了专项附加扣除的影响,具体包括了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人六个部分对纳税人的影响;最后又阐述了专项附加扣除的征收管理。

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  陕西省法学会财税法学研究会副会长、西安市国税局政策法规处魏春田处长,他作了题为“新个人所得税法的亮点”的主旨演讲。总结了新个税法的六大亮点:一是将纳税人划分为居民纳税人与非居民纳税人。二是将征收模式由分类改为分类与综合相结合,并表示这一改变有利于实现税收公平,但是对征管的要求比较高,需要先进的征管手段作为支撑。三是简并了应税所得项目。四是提高了综合收入的免征额,免征额由此前的每月3500元调整为每月5000元(每年6万元);根据国家统计局抽样调查数据测算,2017年我国城镇就业者人均负担的消费支出约为每月3900元,按照推算,2018年人均负担的消费支出约为每月4200元,因此,他认为每月5000元的免征额,不仅覆盖了人均消费支出,而且体现了一定的前瞻性。五是拓宽了低级税率级距;六是增加了专项附加扣除。魏处长认为新个税改革明显向中低收入者倾斜,将更利于调节贫富差距,促进社会公平。

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  陕西省税务局个人所得税处处长陈亮,他向大家介绍了新个税法改革后的税改红利,他表示从10月份开始,截止11月份的第一个申报期结束,全国减税316个亿,工资薪金所得在2万以下收入的个人减税幅度达到50%以上,减税幅度很大;同时,他提出个税改革还将继续进行,之后将会出台一系列办法,包括6项附加扣除还会有所变化,主要在夫妻扣除这方面会有比较大的变动;最后他向大家推荐了自然人税收管理系统,鼓励大家据实申报纳税。

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  西安思迈尔财税集团张宇董事长,在“金税三期、ITS、新个税法下的法律风险防范与筹划”的主旨演讲时,从金税三期系统、ITS系统、CRS系统以及反洗钱视角下提出此次个税改革带来的问题,第一,在大智移云的时代,所有人的财富都变成透明状态,这在财税伦理学方面是否合理?科技的进步虽然给人们带来了便利但也带来了困扰,在当前个税改革的系统之下,纳税人的数据隐私问题如何进行保护?第二,此次个税改革中的反避税条款使得税务机关的自由裁量权更大,其中“独立交易原则”、“合理理由”、“合理经营需要”、“应当归属于居民个人利润”的认定、“合理商业目的”的认定等自由裁量在于税务机关,但纳税人的权利和正当利益如何维护是个需要思考的问题。其次,她总结了大数据征管下企业面临着八大风险,主要有对比风险、政策风险、合同风险、做账风险、稽查风险、发票风险、预警风险、自身风险,因此,企业在新个税法改革的当下应当重视风险的防范。最后,她指出纳税人应当注意风险防范和税务筹划。

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  西北政法大学席晓娟副教授,在“《个人所得税法》的变革趋势”的主旨演讲时,首先介绍了《个人所得税法》从1993年到2018年的改革历程,接着从税务机关、个人和单位三个角度分析了我国新个税法的变革影响,主要包括了自然人成为与法人组织同一序列的管理对象、个人开始管理个人及家庭涉税信息、单位不承担个人申报扣除项目的准确性和真实性等影响。同时,从增加财政收入、加强宏观调控、调节收入分配、增强国际竞争以及提高征管水平五个角度详细分析了新个税法的变革原则。

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  西安建筑科技大学胡志军总会计师在点评中对于各位专家学者集中讨论的6项专项附加扣除他提出了三点意见:一是专项附加扣除必须坚持依法扣除,不能与其他法律有冲突和矛盾,例如子女扣除是否应当与计划生育和社保相结合的问题应当予以考虑;二是在扣除标准上应当坚持全国统一标准扣除(房屋租金除外),这样有利于人才稳定;三是要便于操作,个人所得税实行代扣代缴,应当便于财务人员操作,能定额扣除的应当定额扣除。

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  西安交通大学宋丽颖教授在点评中提到本次会议主题与时俱进,紧扣时代主题,我国税制改革已经进入先易后难的阶段,相比于流转环节的税改,所得税环节的改革涉及的利益面比较大,因此,改革难度也比较大。同时提出由于我国传统上自然人税收是由企业代扣代缴,因此一旦实施个人所得税自行申报,对自然人而言可能造成个人风险问题。最后她建议法学会能够集思广益,多做研讨,将专家学者的观点形成意见上传网络,提高社会影响力,进一步促进财税法学研究的发展。

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  案例研讨阶段主要围绕“范冰冰偷税案引发的争议与思考”展开。主持人王鸿貌教授提出范冰冰偷税这一事件在社会各界的反响超乎所有人的想象,事件发生之后,国税总局当即责成江苏省无锡市地税局进行彻查,对此事的态度之严厉可见一斑。他认为范冰冰案目前主要的争议问题如下:1.如何认定范冰冰行为的性质;2.范冰冰利用工作室隐瞒收入的行为该如何看待;3.对范冰冰的罚款是否适当?4.范冰冰是否应当承担刑事责任?5.范冰冰案为什么会引起社会各界的强烈反响?6.范冰冰案给我们哪些启示?

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  西北政法大学傅瑜副教授对案件进行了梳理并提出了一些案件处理方面存在的问题:一是案件的发起来源于崔永元的举报,那么举报在税务机关的法定程序是怎样的?他认为根据征管法规定,在微博上举报并不是法律意义上的举报,引起税务机关启动调查程序的举报应表现为崔永元携带材料上门举报;二是范冰冰案在高潮阶段,法律人发声很少,法律因素很少,质疑对税收违法案件到底更应该进行法律判断还是道德判断?他认为导致这种现象的根源在与税务总局提倡的偷税可耻纳税光荣的理念。为什么纳税光荣?从法律的本质来说,这个义务如果是荣誉还能叫义务吗?三是“工作室”的主体性质如何界定?他认为在任何法律层面上都找不到对“工作室”这一概念进行研究的定义,提出“工作室”是否相当于依法设立的有营业执照的个体户?是经济主体或者法律主体?以它为基础发生营业行为和纳税行为,是算投资人的行为还是工作室的行为?四是从刑事方面来看,范冰冰到底有几宗罪?此次案件涉及了几方主体?目前销毁账目和隐瞒收入的财务管理人已被关押,但是在此案中是否存在税务机关的渎职情况、扣缴义务人和其他共同参与人的情况我们目前无法获得原始资料。同时,他提出我们可以从范冰冰案的税务登记、税务申报等几个方面来判定范冰冰到底有几宗罪。五是他提出税务机关在信息公开方面存在违法问题,官网上并没有任何范冰冰案的案件资料,该种状况至少触犯了《中华人民共和国政府公开条例》及其实施细则的9项规定。

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  陕西省伦理学研究会副会长、西安市税务学会副秘书长姚轩鸽从伦理学的角度分析了范冰冰案件是否应当征税,他认为,第一,应该征,因为税收作为一种契约,只要利用了公共资源就应当征税,无论是基于自由契约还是强制性契约;第二,征的合不合理应当由法律来界定;第三,我们应当从范冰冰案件中反思如何建立一个优良的税制,他认为一个优良的税制的终极目的是增进国民幸福且必须符合人性,这个关键的核心在于税权的合意性,我们应当在税制改革中重视征纳税人双方的利益衡量,未来我国的财税法治体系应当从形式法治走向实质法治。

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  陕西省律师协会财税专委会副秘书长骆毅律师表示他作为律师实务工作者,他主要针对上面几位教授提出的几个问题进行一一回应:其一,有关税务处罚决定,他同意傅教授所言,也称并未有人看到过税务处罚决定书;他表示也曾试图通过国家官网搜索查询,最终也只是找到一篇官方的报道而已,对于范冰冰的处罚他最终是以新闻稿的方式发出的,因此虽然可以肯定的是处罚决定的真实性,但对于该种做法是否合适他提出了质疑。其二,关于范冰冰行为的性质的认定,他认为首先违反了行政法,应当承担相应的行政责任;同时,依据相关法条,范冰冰的行为在行政法上应该称之为偷税。但是,事实上,刑法已经将偷税一词修改为逃税,因此希望尽快解决二部法律的差异。其三,有关范冰冰的刑事责任的认定问题,从数额和比例来看,范冰冰的行为是达到刑事认定的标准的。但是,刑法关于逃税罪的认定具有行政责任前置的特征,因此,从这个角度来看,范冰冰的行为不足以认定为逃税罪。其四,对范冰冰的罚款是否适当的问题,他认为根据税收征管法的规定,罚款的数额是合法的。

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  扬州国家税务学院兼职副教授赵亮对范冰冰案件从四个角度发表了自己的看法,一是范冰冰案件是由于全民娱乐化的炒作以及媒体发现引发的案件,这对于我国税务执法中机关而言是一个悲哀。范冰冰最终免于刑事处罚虽然是法律的演变所造成的结果,但免于刑责究竟是法律的倒退还是进步?二是法律与民意如何实现平衡?中国传统文化对于道德和法律的边界是模糊的,怎样出良法,才能对未来的案件实现社会导向?三是范冰冰作为公众人物和明星,缺乏纳税意识是全民的悲哀。四是税务机关过多滥用税收优惠政策,造成太多税收洼地出现,使得工作室等企业生根发芽造成国家税收损失。

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  在自由发言环节,西安交通大学李香菊教授在发言中提到我们国家已经进入CRS体系,未来高净值人群应当遵守税法、防范涉税风险;其次她认为个人所得税的改革在未来将会集中在6项专项扣除,同时李教授也提到我国目前的改革还存在许多问题,违反了法律量能课税的原则,例如没有将家庭作为一个单位来进行纳税、对高收入人群没有做到量能负担原则等。

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  西北政法大学王周户教授在发言中提到我国税收系统和税收管理的构建存在缺陷,范冰冰案件从某种角度来看,国家也是有过错的,同时由于纳税人缺乏纳税意识和纳税的专业能力,以及现行税务系统的专业性和复杂性对纳税人来说都是一个挑战;其次在我国现实情况下,自然人纳税意识和纳税能力十分欠缺,加之纳税系统的复杂性将导致我国新个税法实施后可能会产生很多问题、同时税务行政诉讼案件也将大量增加;最后,王教授认为在税收系统设计上国家应当尽量构建退税的功能,给纳税人以便利。

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  西北大学王鸿貌教授对以上发言进行了回应,他表示范冰冰案之所以有这么大的反响,不仅要从法律方面进行分析,还应从社会学方面分析。一是因为范冰冰不仅仅是娱乐明星也是公众人物;二是收入分配差距问题,刺痛中低收入者,收入分配不公直指社会心理问题;三是税收成了影响人们社会生活的问题,由此税收立法者、执法者、理论研究者以及纳税者均应有反思。纳税意识、纳税人如何行使权力以及税务机关如何执法将会是我们重点要研究的问题。

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